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[ 3 ]

Weitere Informationen zur Vertragsgestaltung s. Mitarbeitereinsatz im Ausland: Vertragsgestaltung und anwendbares Recht.
[ 4 ]

Weitere Informationen zu den Pflichten des Arbeitgebers s. Mitarbeitereinsatz im Ausland: Besondere Arbeitgeberpflichten und Beendigung des Einsatzes.
[ 5 ]

§ 8 AO.

[ 6 ]

§ 9 AO.

[ 7 ]

§ 1 Abs. 1 Satz 1 EStG,

s. Unbeschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer.

[ 8 ]

Die sachliche Steuerpflicht der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit ergibt sich aus §§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4, 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG.

[ 9 ]

Art. 4 Abs. 1 DBA,

Näheres zur Ansässigkeit: BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 7-24..
[ 10 ]

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 12-24,

Art. 4 Abs. 2 DBA.
[ 11 ]

Art. 4 Abs. 2 Buchst. a DBA.
[ 12 ]

Art. 14 Abs. 1 Satz 1 DBA.
[ 13 ]

Art. 14 Abs. 1 Satz 2 DBA.
[ 14 ]

Art. 23 Abs. 1 Satz 1 Buchst. b Doppelbuchst. ee DBA. Deutschland stellt den in Liechtenstein besteuerten Arbeitslohn also nicht steuerfrei.
[ 15 ]

Art. 14 Abs. 2 DBA.
[ 16 ]

Art. 14 Abs. 1 Satz 1 DBA.
[ 17 ]

Art. 14 Abs. 1 Satz 2 DBA.
[ 18 ]

Art. 23 Abs. 1 Satz 1 Buchst. b Doppelbuchst. ee DBA.
[ 19 ]

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 99-100.
[ 20 ]

Art. 14 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. a DBA, mit Beispielen,

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 105-140.
[ 21 ]

Art. 23 Abs. 1 Satz 1 Buchst. b Doppelbuchst. ee DBA.
[ 22 ]

Art. 14 Abs. 2 Buchst. a DBA.
[ 23 ]

§§ 2 Abs. 7 Sätze 1-2, 25 Abs. 1 EStG.

[ 24 ]

Art. 14 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. b DBA,

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 141-187 mit Beispielen.
[ 25 ]

Art. 23 Abs. 1 Satz 1 Buchst. b Doppelbuchst. ee DBA.
[ 26 ]

Art. 14 Abs. 2 Buchst. b DBA.
[ 27 ]

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 146-148.
[ 28 ]

S. Entsendung.

[ 29 ]

BFH, Urteil v. 4.11.2021, VI R 22/19, BStBl 2022 II S. 562; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 151-164. Die Übernahme der Kosten durch den wirtschaftlichen Arbeitgeber muss dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen, BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rn. 165-171; BMF, Schreiben v. 12.12.2024, IV B 3 -S 1341/19/10017 :004, BStBl 2025 I S. 207, Rz. 3.80.

[ 30 ]

Art. 14 Abs. 2 Buchst. b DBA.
[ 31 ]

Art. 5 DBA.
[ 32 ]

Art. 14 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. c DBA,

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 213-222 mit Beispielen.
[ 33 ]

Art. 23 Abs. 1 Satz 1 Buchst. b Doppelbuchst. ee DBA.
[ 34 ]

Art. 14 Abs. 2 Buchst. c DBA.
[ 35 ]

Art. 7 DBA; § 1 Abs. 5 Satz 3 Nr. 1 AStG; § 4 BsGaV; BMF, Schreiben v. 22.12.2016, IV B 5 – S 1341/12/10001-03, BStBl 2017 I S. 182, Rz. 71-75.

[ 36 ]

Art. 23 Abs. 1 Satz 1 Buchst. b Doppelbuchst. ee DBA.
[ 37 ]

Art. 23 Abs. 1 Satz 1 Buchst. b DBA; § 34c Abs. 6 Satz 2, Abs. 1 Sätze 2-5 EStG.

[ 38 ]

§ 34c Abs. 1 Satz 2 EStG.

[ 39 ]

Stark vereinfachtes Beispiel ohne Berücksichtigung von Werbungskosten und Sonderausgaben.
[ 40 ]

§ 34c Abs. 6 Satz 2, Abs. 2 EStG.

[ 41 ]

S. Arbeitnehmerüberlassung,

BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 158, näher 159-182.
[ 42 ]

BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 159-172 mit Beispielen.
[ 43 ]

Art. 14 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 DBA; Art. 23 Abs. 1 Satz 1 Buchst. b Doppelbuchst. ee DBA.
[ 44 ]

Art. 14 Abs. 2 DBA.
[ 45 ]

Art. 14 Abs. 3 DBA; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 392-417.
[ 46 ]

Art. 16 DBA.
[ 47 ]

Art. 17 DBA.
[ 48 ]

Art. 18 DBA.
[ 49 ]

Art. 19 DBA.
[ 50 ]

Art. 20 DBA.
[ 51 ]

Art. 29 DBA.
[ 52 ]

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 40-41. Einen Überblick mit Fundstellen gibt BMF, Schreiben v. 18.3.2013, IV B 4 – S 1311/07/10039, BStBl 2013 I S. 404. Die von Deutschland abgeschlossenen und noch geltenden völkerrechtlichen Vereinbarungen werden jährlich mit Stand 31.12. im Fundstellennachweis B des Bundesgesetzblatts veröffentlicht.

[ 53 ]

§ 90 Abs. 2 AO; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 225.

[ 54 ]

§ 90 Abs. 2 AO; § 34c Abs. 7 Nr. 2 EStG; § 68b EStDV.

[ 55 ]

R 39.5 LStR; H 39.5 LStH, "Rückfallklausel". Zum Umfang der Änderung eines bestandskräftigen Steuerbescheids nach § 50d Abs. 8 Satz 2 EStG s. BFH, Urteil v. 1.8.2024, VI R 34/21, BStBl 2025 II S. 46.

[ 56 ]

§§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, Abs. 3, 39b Abs. 1 EStG.

[ 57 ]

§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG; §§ 8-13 AO.

[ 58 ]

§ 19 AO.

[ 59 ]

§ 39a Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 Buchst. c EStG analog; BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 177-178 (Freibetrag).

[ 60 ]

§ 39a Abs. 1 Sätze 2-5 EStG.

[ 61 ]

§ 41 Abs. 1 EStG; § 4 Abs. 1 Nr. 2 LStDV.

[ 62 ]

§§ 39b Abs. 2 Satz 12, 42b Abs. 1 Satz 3 Nr. 3a EStG.

[ 63 ]

§ 25 Abs. 1, 3, § 46 Abs. 2 Nr. 4 EStG; § 56 Satz 1 Nr. 1 Buchst. b, Nr. 2 Buchst. b EStDV. Dies gilt, wenn die positive Summe der dem Progressionsvorbehalt unterliegenden Einkünfte mehr als 410 EUR beträgt (§ 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG).

[ 64 ]

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 42-48.
[ 65 ]

§ 8 AO.

[ 66 ]

§ 9 AO.

[ 67 ]

§ 1 Abs. 4 EStG,

s. Beschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer.

[ 68 ]

§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a Alt. 1 EStG. Weitere Fälle der inländischen Einkünfte von Arbeitnehmern sind in § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a Alt. 2, Buchst. b-e EStG geregelt.

[ 69 ]

Die sachliche Steuerpflicht der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit ergibt sich aus §§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4, 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG.

[ 70 ]

§ 1 Abs. 1 Satz 1 EStG.

[ 71 ]

§ 1 Abs. 3 EStG.

[ 72 ]

Art. 14 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 DBA.
[ 73 ]

§ 38 Abs. 1, 3 EStG; R 38.3 LStR; H 38.3 LStH, "Inländischer Arbeitgeber".

[ 74 ]

§ 38 Abs. 1, 3 EStG; R 38.3 LStR; H 38.3 LStH, "Inländischer Arbeitgeber".

[ 75 ]

§ 38 Abs. 1 Satz 2 EStG.

[ 76 ]

§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG. Zum zuständigen Finanzamt s. H 38.3, 41.3 LStH.

[ 77 ]

§ 38b Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 Buchst. b EStG. Zu Besonderheiten bei Einkunftsermittlung und Veranlagung bei beschränkt steuerpflichtigen Arbeitnehmern s. § 50 Abs. 1-2 EStG; zu Besonderheiten des Lohnsteuerabzugs s. R 39.4 LStR, H 39.4 LStH.

[ 78 ]

§§ 39e Abs. 4 Satz 2, 39 Abs. 4 Nr. 1 EStG. Zum ELStAM-Verfahren s. BMF, Schreiben v. 13.12.2024, IV C 5 - S 2363/19/10007 :004, BStBl 2025 I S. 64.

[ 79 ]

§ 39e Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG.

[ 80 ]

§ 41a Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG.

[ 81 ]

§ 39 Abs. 3 EStG.

[ 82 ]

BMF, Schreiben v. 13.12.2024, BStBl 2025 I S. 64, Rz. 134-135.
[ 83 ]

§ 39b Abs. 1 EStG.

[ 84 ]

§ 50 Abs. 2 Satz 1 EStG.

[ 85 ]

§§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. a, 39a Abs. 4, 39 Abs. 4 Nr. 3 EStG. Die Pflicht zur Veranlagung besteht jedoch nur, wenn der im Kalenderjahr insgesamt erzielte Arbeitslohn höher ist als die Summe aus dem Grundfreibetrag, dem Arbeitnehmer-Pauschbetrag und dem Sonderausgaben-Pauschbetrag (Pflichtveranlagungsgrenze, vgl. § 46 Abs. 2 Nr. 4 EStG). Die Pflichtveranlagungsgrenze liegt im Jahr 2025 bei 13.362 EUR.

[ 86 ]

§§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. b, 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG.

[ 87 ]

§ 50 Abs. 2 Satz 7 EStG.

[ 88 ]

BFH, Urteil v. 3.9.2020, I R 80/16, BStBl 2021 II S. 237.

[ 89 ]

§ 169 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 AO; R 46.2 Abs. 2 EStR.

[ 90 ]

§ 50 Abs. 2 Satz 3 EStG; für Sonderfälle § 50 Abs. 2 Sätze 4-6 EStG.

[ 91 ]

§ 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 5, Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG.

[ 92 ]

Art. 30 Abs. 1 Satz 1 DBA; H 39.5 LStH, "Steuerabzugsrecht trotz DBA".
[ 93 ]

Art. 30 Abs. 1 Satz 2 DBA.
[ 94 ]

§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. a EStG.

[ 95 ]

§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. b, Satz 7,§ 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG.

[ 96 ]

§ 50c Abs. 3 Satz 1 EStG analog; H 39.5, "Steuerabzugsrecht trotz DBA"; BMF, Schreiben v. 27.6.2022, IV B 8 - S 2301/13/10002, BStBl 2022 I S. 956.

[ 97 ]

§ 50 Abs. 2 Satz 3 EStG (Veranlagung); BMF, Schreiben v. 27.6.2022, IV B 8 - S 2301/13/10002, BStBl 2022 I S. 956 (Erstattungsantrag).

[ 98 ]

Art. 30 Abs. 2 DBA.
[ 99 ]

Art. 30 Abs. 3 DBA.
[ 100 ]

S. Antrag für unbeschränkt einkommensteuerpflichtige Arbeitnehmer auf Erteilung einer Bescheinigung über die Freistellung des Arbeitslohns vom Steuerabzug aufgrund eines Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.

[ 101 ]

H 39.5 LStH, "Antragsabhängige Steuerbefreiung nach DBA"; Lohnsteuerabzugsmerkmal nach § 39 Abs. 4 Nr. 5, Abs. 2 Satz 2 EStG.

[ 102 ]

H 39.5 LStH, "Antragsabhängige Steuerbefreiung nach DBA".
[ 103 ]

R 39.5 LStR; § 41 Abs. 1 EStG; § 4 Abs. 1 Nr. 3 LStDV.

[ 104 ]

§ 4 Abs. 2 Nr. 5 LStDV; § 41b Abs. 1 EStG.

[ 105 ]

§§ 39b Abs. 2 Satz 12, 42b Abs. 1 Satz 3 Nr. 6 EStG.

[ 106 ]

Bei Arbeitnehmern wird dies insbesondere das für den Ort der Tätigkeit zuständige Finanzamt sein, § 19 Abs. 2 AO.

[ 107 ]

§ 25 Abs. 1, 3 EStG. Wird kein Steuerabzug vorgenommen, greift die Abgeltungswirkung nach § 50 Abs. 2 EStG nicht ein.

[ 108 ]
[ 109 ]
[ 110 ]
[ 111 ]

S. Gewöhnliche Erwerbstätigkeit in mehreren Ländern.

[ 112 ]

S. Entsendebescheinigung.

[ 113 ]

S. Entsendung: Leistungen und Versicherungsschutz.

[ 114 ]

§ 17 SGB V.
[ 115 ]

S. Entsendung: Leistungen und Versicherungsschutz.

[ 116 ]

S. Einstrahlung.