Weitere Informationen zur Vertragsgestaltung s. Mitarbeitereinsatz im Ausland: Vertragsgestaltung und anwendbares Recht.

Weitere Informationen zu den Pflichten des Arbeitgebers s. Mitarbeitereinsatz im Ausland: Besondere Arbeitgeberpflichten und Beendigung des Einsatzes.

Weitere Informationen zu den EU-Meldepflichten s. Meldepflichten bei Mitarbeiterentsendungen innerhalb der EU, des EWR und in der Schweiz.

§ 8 AO.

§ 9 AO.

§ 1 Abs. 1 Satz 1 EStG.

Die sachliche Steuerpflicht der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit ergibt sich aus §§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4, 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG.

Art. 4 Abs. 1 DBA; Näheres zur Ansässigkeit: BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 7-24.

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 12-24,

Art. 4 Abs. 2-3 DBA.

Art. 4 Abs. 2 Buchst. a Satz 2 DBA.

Art. 15 Abs. 1 Satz 1 DBA.

Art. 15 Abs. 1 Satz 2 DBA.

Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Buchst. d DBA.

Art. 15 Abs. 2 DBA.

Art. 15 Abs. 1 Satz 1 DBA.

Art. 15 Abs. 1 Satz 2 DBA.

Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Buchst. d DBA.

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 99-100.

Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. a DBA, mit Beispielen. BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 105-140.

Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Buchst. d DBA.

Art. 15 Abs. 2 Buchst. a DBA.

Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. b DBA,

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 141-187 mit Beispielen.

Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Buchst. d DBA.

Art. 15 Abs. 2 Buchst. b DBA.

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 146-148.

BFH, Urteil v. 4.11.2021, VI R 22/19, BStBl 2022 II S. 562; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 151-164. Die Übernahme der Kosten durch den wirtschaftlichen Arbeitgeber muss dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen, BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rn. 165-171; BMF, Schreiben v. 12.12.2024, IV B 3 -S 1341/19/10017 :004, BStBl 2025 I S. 207, Rz. 3.80.

Art. 15 Abs. 2 Buchst. b DBA.

Art. 5 DBA.

Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. c DBA,

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 213-222 mit Beispielen.

Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Buchst. d DBA.

Art. 15 Abs. 2 Buchst. c DBA.

Art. 7 DBA; § 1 Abs. 5 Satz 3 Nr. 1 AStG; § 4 BsGaV; BMF, Schreiben v. 22.12.2016, IV B 5 – S 1341/12/10001-03, BStBl 2017 I S. 182, Rn. 71-75.

Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Buchst. d DBA. Zu Abzugsbeschränkungen im Zusammenhang mit steuerfreien Einkünften s. § 3c Abs. 1 EStG,

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 93-98.

Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 DBA; § 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 3, Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 49-58. Der Ausschluss des Progressionsvorbehalts für bestimmte Fälle nach § 32b Abs. 1 Satz 2 EStG gilt nicht für Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit. Die dem Progressionsvorbehalt unterliegenden Einkünfte sind nach deutschem Steuerrecht zu ermitteln.

Stark vereinfachtes Beispiel ohne Berücksichtigung von Werbungskosten und Sonderausgaben.

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 418-421; BMF, Schreiben v. 20.6.2013, IV B 2 – S 1300/09/10006, BStBl 2013 I S. 980.

Art. 15 Abs. 3 Satz 2, Abs. 4 Satz 2 DBA.

§ 50d Abs. 8 EStG; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 59-82.

§ 50d Abs. 9 Satz 1 Nrn. 1-3, Sätze 3 und 4 EStG.Gegen die Regelung des § 50d Abs. 9 EStG sind mehrere Verfahren vor dem Bundesfinanzhof und dem Bundesverfassungsgericht anhängig. BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 83-92.

Art. 15a DBA; DBA-Verhandlungsprotokoll v. 18.12.1991; §§ 4-18 KonsVerCHEV.

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 29.

Art. 15a Abs. 2 DBA; Nr. II DBA-Verhandlungsprotokoll v. 18.12.1991; zur Nichtrückkehr eines Grenzgängers aufgrund der Arbeitsausübung s. BMF, Schreiben v. 25.10.2018, IV B 2 – S 1301-CHE/07/10015-09, BStBl 2018 I S. 1103. Zu Arbeitstagen, an denen Grenzgänger ganztägig an ihrem Wohnsitz im Wohnsitzstaat arbeiten (Homeoffice), s. BMF, Schreiben v. 26.7.2022, IV B 2 -S 1301-CHE/21/10019 :016, BStBl 2022 I S. 1227. Zur regelmäßigen Rückkehr bei sog. geringfügigen Beschäftigungsverhältnissen s. BFH, Urteil v. 28.6.2022, I R 24/21. Für die Bescheinigung der Ansässigkeit und der Anzahl der Nichtrückkehrtage sind bestimmte amtliche Vordrucke zu verwenden (Gre-1, Gre-3, Gre-4, Gre-5); s. BMF, Schreiben v. 7.12.2023, IV B 2 – S 1301-CHE/21/10019 :028, BStBl 2023 I S. 2150.

BFH, Urteil v. 1.6.2022, I R 32/19.

Art. 15a Abs. 1 Satz 1 DBA,

Zum Besteuerungsrecht für die Zeit einer Arbeitsfreistellung s. BFH, Urteil v. 1.8.2024, VI R 23/22, BFH/NV 2024 S. 1446; FG München, Urteil v. 15.3.2024, 8 K 883/23.

Art. 15a Abs. 1 Sätze 2-3 DBA.

Art. 15a Abs. 3 Buchst. a DBA. Die Anrechnung erfolgt in voller Höhe wie bei einer Einkommensteuervorauszahlung, s. § 36 Abs. 2 EStG. § 34c Abs. 6 Satz 2, Abs. 1 Sätze 2-5 EStG, der die Anrechnung ausländischer Steuern mit Begrenzung auf den Anrechnungshöchstbetrag regelt, ist nicht anzuwenden. Zur Anrechnung im Fall von Vergütungen von Vorsorgeeinrichtungen s. BMF, Schreiben v. 8.2.2018, IV B 2 – S 1301-CHE/07/10015-02, BStBl 2018 I S. 270.

BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 158, näher Rz. 159-182.

BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 159-172 mit Beispielen.

Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 DBA; Art. 24 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 Buchst. d DBA.

Art. 15 Abs. 2 DBA.

Art. 15 Abs. 3 DBA; Nr. 1 DBA-Protokoll; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 392-417. Zum Besteuerungsrecht bei einem in der Schweiz ansässigen Piloten von Flugzeugen im internationalen Luftverkehr, die von einem deutschen Luftfahrtunternehmen betrieben werden, s. BFH, Urteil v. 1.8.2024, VI R 32/21, BFH/NV 2025 S. 67.

Art. 15 Abs. 4 DBA; § 19 KonsVerCHEV; BMF, Schreiben v. 3.12.2013, IV B 2 – S 1301-CHE/07/10024-05, BStBl 2013 I S. 1610, BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 307-314; BMF, Schreiben v. 25.4.2023, IV B 2 – S 1301-CHE/21/10018 : 001, BStBl 2023 I S. 632.

Art. 17 DBA.

Art. 18 DBA; BMF, Schreiben v. 27.7.2016, IV C 3 – S 2255/07/10005 :004, IV C 5 – S 2333/13/10003, BStBl 2016 I S. 759.

Art. 19 DBA; Konsultationsvereinbarung v. 21.12.2016, BMF, Schreiben v. 4.1.2017, IV B 2 – S 1301-CHE/07/10019-04, BStBl 2017 I S. 31; Konsultationsvereinbarung v. 8.5.2020, BMF, Schreiben v. 12.5.2020, IV B 2 -S 1301-CHE/07/10019-03, BStBl 2020 I S. 526.

Art. 20 DBA.

Art. 29 DBA.

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 40-41. Einen Überblick mit Fundstellen gibt BMF, Schreiben v. 18.3.2013, IV B 4 – S 1311/07/10039, BStBl 2013 I S. 404. Die von Deutschland abgeschlossenen und noch geltenden völkerrechtlichen Vereinbarungen werden jährlich mit Stand 31.12. im Fundstellennachweis B des Bundesgesetzblatts veröffentlicht.

§ 90 Abs. 2 AO; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 225.

§ 50d Abs. 8 EStG; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 59-82.

R 39.5 LStR; H 39.5 LStH "Rückfallklausel". Zum Umfang der Änderung eines bestandskräftigen Steuerbescheids nach § 50d Abs. 8 Satz 2 EStG s. BFH, Urteil v. 1.8.2024, VI R 34/21, BStBl 2025 II S. 46.

§§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, Abs. 3, 39b Abs. 1 EStG.

§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG; §§ 8-13 AO.

Art. 28 Abs. 1 DBA, der den Quellensteuerabzug auch bei Freistellung vorsieht, gilt nicht für den Lohnsteuerabzug.

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 223-351.

BMF, Schreiben v. 8.10.2024, IV C 5 - S 2367/23/10001 :001, BStBl 2024 I S. 1308. Wird in einem Kalendermonat sowohl steuerfreier als auch steuerpflichtiger Arbeitslohn bezogen, ist die Lohnsteuer nach der sog. Tagestabelle zu ermitteln, R 39b.5 Abs. 2 Satz 4 LStR, H 39b.5 LStH, "Teilweise steuerpflichtiger Arbeitslohn im Inland".Freistellungsbescheinigung.

S. Antrag für unbeschränkt einkommensteuerpflichtige Arbeitnehmer auf Erteilung einer Bescheinigung über die Freistellung des Arbeitslohns vom Steuerabzug aufgrund eines Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.

§ 41a Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG.

R 39.5 LStR; für die Freistellungsbescheinigung als Lohnsteuerabzugsmerkmal § 39 Abs. 4 Nr. 5, Abs. 2 Satz 1 EStG.

§ 42d EStG.

R 39.5 LStR; § 41 Abs. 1 EStG; § 4 Abs. 1 Nr. 3 LStDV.

§ 4 Abs. 2 Nr. 5 LStDV; § 41b Abs. 1 EStG.

§§ 39b Abs. 2 Satz 12, 42b Abs. 1 Satz 3 Nr. 6 EStG.

§§ 25 Abs. 1, 3, 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG; § 56 Satz 1 Nr. 1 Buchst. b, Nr. 2 Buchst. b EStDV. Dies gilt, wenn die positive Summe der dem Progressionsvorbehalt unterliegenden Einkünfte mehr als 410 EUR beträgt (§ 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG).

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 227.

BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 42-48.

§ 8 AO.

§ 9 AO.

§ 1 Abs. 4 EStG.

§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a Alt. 1 EStG. Weitere Fälle der inländischen Einkünfte von Arbeitnehmern sind in § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a Alt. 2, Buchst. n b-e EStG geregelt.

Die sachliche Steuerpflicht der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit ergibt sich aus §§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4, 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG.

§ 1 Abs. 1 Satz 1 EStG.

§ 1 Abs. 3 EStG.

Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 DBA.

§ 38 Abs. 1, 3 EStG; R 38.3 LStR; H 38.3 LStH, "Inländische Arbeitgeber".

§ 38 Abs. 1, 3 EStG; R 38.3 LStR; H 38.3 LStH, "Inländischer Arbeitgeber".

§ 38 Abs. 1 Satz 2 EStG.

§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG.

§ 38b Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 Buchst. b EStG. Zu Besonderheiten bei Einkünfteermittlung und Veranlagung bei beschränkt steuerpflichtigen Arbeitnehmern s. § 50 Abs. 1-2 EStG; zu Besonderheiten des Lohnsteuerabzugs s. R 39.4 LStR, H 39.4 LStH.

§§ 39e Abs. 4 Satz 2, 39 Abs. 4 Nr. 1 EStG. Zum ELStAM-Verfahren s. BMF, Schreiben v. 13.12.2024, IV C 5 - S 2363/19/10007 :004, BStBl 2025 I S. 64.

§ 39e Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG.

§ 41a Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG.

§ 39 Abs. 3 EStG.

BMF, Schreiben v. 13.12.2024, BStBl 2025 I S. 64, Rz. 134-135.

§ 39b Abs. 1 EStG.

§ 50 Abs. 2 Satz 1 EStG.

§§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. a, 39a Abs. 4, 39 Abs. 4 Nr. 3 EStG. Die Pflicht zur Veranlagung besteht jedoch nur, wenn der im Kalenderjahr insgesamt erzielte Arbeitslohn höher ist als die Summe aus dem Grundfreibetrag, dem Arbeitnehmer-Pauschbetrag und dem Sonderausgaben-Pauschbetrag (Pflichtveranlagungsgrenze, vgl. § 46 Abs. 2 Nr. 4 EStG). Die Pflichtveranlagungsgrenze liegt im Jahr 2025 bei 13.362 EUR.

§§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. b, 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG.

§ 50 Abs. 2 Satz 7 EStG.

BFH, Urteil v. 3.9.2020, I R 80/16, BStBl 2021 II S. 237.

§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. b, Satz 8 EStG.

§ 50 Abs. 2 Satz 3 EStG; für Sonderfälle § 50 Abs. 2 Sätze 4-6 EStG.

§ 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 5, Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG.

Art. 28 Abs. 1 DBA und § 50c Abs. 1 Satz 1 EStG, welche die Vornahme des Steuerabzugs auch bei nach dem DBA steuerfreien Einkünften vorsehen, gelten nicht für den Lohnsteuerabzug.

R 39.5 LStR; für die Freistellungsbescheinigung als Lohnsteuerabzugsmerkmal § 39 Abs. 4 Nr. 5, Abs. 2 Satz 1 EStG.

Bei Arbeitnehmern wird dies insbesondere das für den Ort der Tätigkeit zuständige Finanzamt sein, § 19 Abs. 2 AO.

§ 25 Abs. 1, 3 EStG. Wird kein Steuerabzug vorgenommen, greift die Abgeltungswirkung nach § 50 Abs. 2 EStG nicht ein.

§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. b EStG, s. o.

§ 50c Abs. 3 Satz 1 EStG analog; H 41c.1 LStH,

BMF, Schreiben v. 27.6.2022, IV B 8 – S 2301/13/10002, BStBl 2022 I S. 956 (Erstattungsantrag).

H 41c.1 LStH.

§ 17 SGB V.