| [ 1 ] | |
| [ 2 ] | |
| [ 3 ] |
Weitere Informationen zur Vertragsgestaltung s. Mitarbeitereinsatz im Ausland: Vertragsgestaltung und anwendbares Recht. |
| [ 4 ] |
Weitere Informationen zu den Pflichten des Arbeitgebers s. Mitarbeitereinsatz im Ausland: Besondere Arbeitgeberpflichten und Beendigung des Einsatzes. |
| [ 5 ] |
Weitere Informationen zu den EU-Meldepflichten s. Meldepflichten bei Mitarbeiterentsendungen innerhalb der EU, des EWR und in der Schweiz. |
| [ 6 ] |
§ 8 AO. |
| [ 7 ] |
§ 9 AO. |
| [ 8 ] |
§ 1 Abs. 1 Satz 1 EStG. |
| [ 9 ] |
Die sachliche Steuerpflicht der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit ergibt sich aus §§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4, 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG. |
| [ 10 ] |
Art. 4 Abs. 1 DBA; näher zur Ansässigkeit BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 7-24. |
| [ 11 ] |
BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 12-24, Art. 4 Abs. 2 DBA. |
| [ 12 ] |
Art. 4 Abs. 2 Buchst. a DBA. |
| [ 13 ] |
Art. 15 Abs. 1 Satz 1 DBA. |
| [ 14 ] |
Art. 15 Abs. 1 Satz 2 DBA. |
| [ 15 ] |
Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA. |
| [ 16 ] |
Art. 15 Abs. 2 DBA. |
| [ 17 ] |
Art. 15 Abs. 1 Satz 1 DBA. |
| [ 18 ] |
Art. 15 Abs. 1 Satz 2 DBA. |
| [ 19 ] |
Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA. |
| [ 20 ] |
BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 99-100. |
| [ 21 ] |
Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. a DBA mit Beispielen. BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 105-140. |
| [ 22 ] |
Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA. |
| [ 23 ] |
Art. 15 Abs. 2 Buchst. a DBA. |
| [ 24 ] |
§§ 2 Abs. 7 Sätze 1-2, 25 Abs. 1 EStG. |
| [ 25 ] |
Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. b DBA; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 141-187 mit Beispielen. |
| [ 26 ] |
Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA. |
| [ 27 ] |
Art. 15 Abs. 2 Buchst. b DBA. |
| [ 28 ] |
BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 146-148. |
| [ 29 ] |
BFH, Urteil v. 4.11.2021, VI R 22/19, BStBl 2022 II S. 562; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 151-164. Die Übernahme der Kosten durch den wirtschaftlichen Arbeitgeber muss dem Fremdvergleichsgrundsatz entsprechen, BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rn. 165-171; BMF, Schreiben v. 12.12.2024, IV B 3 -S 1341/19/10017 :004, BStBl 2025 I S. 207, Rz. 3.80. |
| [ 30 ] |
Art. 15 Abs. 2 Buchst. b DBA. |
| [ 31 ] |
Art. 5 DBA. |
| [ 32 ] |
Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Buchst. c DBA; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 213-222 mit Beispielen. |
| [ 33 ] |
Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA. |
| [ 34 ] |
Art. 15 Abs. 2 Buchst. c DBA. |
| [ 35 ] |
Art. 7 DBA; § 1 Abs. 5 Satz 3 Nr. 1 AStG; § 4 BsGaV; BMF, Schreiben v. 22.12.2016, IV B 5 – S 1341/12/10001-03, BStBl 2017 I S. 182, Rz. 71-75. |
| [ 36 ] |
Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA. Zu Abzugsbeschränkungen im Zusammenhang mit steuerfreien Einkünften s. § 3c Abs. 1 EStG; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 93-98. |
| [ 37 ] |
Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 2 DBA; § 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 3, Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 49-58. Der Ausschluss des Progressionsvorbehalts für bestimmte Fälle nach § 32b Abs. 1 Satz 2 EStG gilt nicht für Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit. Die dem Progressionsvorbehalt unterliegenden Einkünfte sind nach deutschem Steuerrecht zu ermitteln. |
| [ 38 ] |
Stark vereinfachtes Beispiel ohne Berücksichtigung von Werbungskosten und Sonderausgaben. |
| [ 39 ] |
BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 418-421; BMF, Schreiben v. 20.6.2013, IV B 2 – S 1300/09/10006, BStBl 2013 I S. 980. |
| [ 40 ] |
Nr. 7 Buchst. b Doppelbuchst. aa DBA-Protokoll. |
| [ 41 ] |
Nr. 7 Buchst. b Doppelbuchst. bb DBA-Protokoll. |
| [ 42 ] |
§ 50d Abs. 8 EStG; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 59-82; BMF, Schreiben v. 21.7.2005, IV B 1 – S 2411 – 2/05, BStBl 2005 I S. 821. |
| [ 43 ] |
§ 50d Abs. 9 Satz 1 Nrn. 1-3, Sätze 3 und 4 EStG. Gegen die Regelung des § 50d Abs. 9 EStG sind mehrere Verfahren vor dem Bundesfinanzhof und dem Bundesverfassungsgericht anhängig. BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 83-92. |
| [ 44 ] |
BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 188-208. |
| [ 45 ] |
BMF, Schreiben v. 12.11.2014, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2014 I S. 1467, Rz. 125-137 mit Beispielen. |
| [ 46 ] |
Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2, Art. 23 Abs. 1 Buchst. a Satz 1 DBA. |
| [ 47 ] |
Art. 15 Abs. 2 DBA. |
| [ 48 ] |
Art. 15 Abs. 3 DBA, BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 392-417. |
| [ 49 ] |
Art. 17 DBA. |
| [ 50 ] |
Art. 18 DBA. |
| [ 51 ] |
Art. 19 DBA. |
| [ 52 ] |
Art. 20 DBA. |
| [ 53 ] |
Art. 29 DBA. |
| [ 54 ] |
BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 40-41. Einen Überblick mit Fundstellen gibt BMF, Schreiben v. 18.3.2013, IV B 4 – S 1311/07/10039, BStBl 2013 I S. 404.Die von Deutschland abgeschlossenen und noch geltenden völkerrechtlichen Vereinbarungen werden jährlich mit Stand 31.12. im Fundstellennachweis B des Bundesgesetzblatts veröffentlicht. |
| [ 55 ] |
§ 90 Abs. 2 AO;BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 225. |
| [ 56 ] |
§ 90 Abs. 2 AO;BMF, Schreiben v. 20.6.2013, IV B 2 – S 1300/09/10006, BStBl 2013 I S. 980, Tz. 2.4; § 50d Abs. 8 EStG; BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 59-82. |
| [ 57 ] |
R 39.5 LStR; H 39.5 LStH, "Rückfallklausel". Zum Umfang der Änderung eines bestandskräftigen Steuerbescheids nach § 50d Abs. 8 Satz 2 EStG s. BFH, Urteil v. 1.8.2024, VI R 34/21, BStBl 2025 II S. 46. |
| [ 58 ] |
§§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, Abs. 3, 39b Abs. 1 EStG. |
| [ 59 ] |
§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG, §§ 8-13 AO. |
| [ 60 ] |
BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 223-351. Einzelheiten zur Aufteilung regelt BMF, Schreiben v. 14.3.2017, IV C 5 – S 2369/10/10002, BStBl 2017 I S. 473. |
| [ 61 ] |
BMF, Schreiben v. 8.10.2024, IV C 5 - S 2367/23/10001 :001, BStBl 2024 I S. 1308. Wird in einem Kalendermonat sowohl steuerfreier als auch steuerpflichtiger Arbeitslohn bezogen, ist die Lohnsteuer nach der sog. Tagestabelle zu ermitteln, R 39b.5 Abs. 2 Satz 4 LStR, H 39b.5 LStH, "Teilweise steuerpflichtiger Arbeitslohn im Inland".. |
| [ 62 ] |
§ 41a Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG. |
| [ 63 ] |
R 39.5 LStR; für die Freistellungsbescheinigung als Lohnsteuerabzugsmerkmal § 39 Abs. 4 Nr. 5, Abs. 2 Satz 1 EStG, s. Antrag für unbeschränkt einkommensteuerpflichtige Arbeitnehmer auf Erteilung einer Bescheinigung über die Freistellung des Arbeitslohns vom Steuerabzug aufgrund eines Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. |
| [ 64 ] |
S. § 42d EStG. |
| [ 65 ] |
R 39.5 LStR; § 41 Abs. 1 EStG; § 4 Abs. 1 Nr. 3 LStDV. |
| [ 66 ] |
§ 4 Abs. 2 Nr. 5 LStDV; § 41b Abs. 1 EStG. |
| [ 67 ] |
§§ 39b Abs. 2 Satz 12, 42b Abs. 1 Satz 3 Nr. 6 EStG. |
| [ 68 ] |
§§ 25 Abs. 1, 3, 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG; § 56 Satz 1 Nr. 2 Buchst. b EStDV. Dies gilt, wenn die positive Summe der dem Progressionsvorbehalt unterliegenden Einkünfte mehr als 410 EUR beträgt (§ 46 Abs. 2 Nr. 1 EStG). |
| [ 69 ] |
BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 227.. |
| [ 70 ] |
BMF, Schreiben v. 12.12.2023, IV B 2 – S 1300/21/10024 :005, BStBl 2023 I S. 2179, Rz. 42-48. |
| [ 71 ] |
§ 8 AO. |
| [ 72 ] |
§ 9 AO. |
| [ 73 ] |
§ 1 Abs. 4 EStG. |
| [ 74 ] |
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a Alt. 1 EStG. Weitere Fälle der inländischen Einkünfte von Arbeitnehmern sind in § 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. a Alt. 2 EStG, Buchst. b-e geregelt. |
| [ 75 ] |
Die sachliche Steuerpflicht der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit ergibt sich aus §§ 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4, 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG. |
| [ 76 ] |
§ 1 Abs. 1 Satz 1 EStG. |
| [ 77 ] |
§ 1 Abs. 3 EStG. |
| [ 78 ] |
Art. 15 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 DBA |
| [ 79 ] |
§ 38 Abs. 1, 3 EStG; R 38.3 LStR; H 38.3 LStH, "Inländischer Arbeitgeber". |
| [ 80 ] |
§ 38 Abs. 1, 3 EStG; R 28.3 LStR; H 38.3 LStH, "Inländischer Arbeitgeber", . |
| [ 81 ] |
§ 38 Abs. 1 Satz 2 EStG. |
| [ 82 ] |
§ 38 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG. |
| [ 83 ] |
§ 38b Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 Buchst. b EStG. Zu Besonderheiten bei Einkünfteermittlung und Veranlagung bei beschränkt steuerpflichtigen Arbeitnehmern s. § 50 Abs. 1-2 EStG; zu Besonderheiten des Lohnsteuerabzugs s. R 39.4 LStR; H 39.4 LStH. |
| [ 84 ] |
§§ 39e Abs. 4 Satz 2, 39 Abs. 4 Nr. 1 EStG. Zum ELStAM-Verfahren s. BMF, Schreiben v. 13.12.2024, IV C 5 - S 2363/19/10007 :004, BStBl 2025 I S. 64. |
| [ 85 ] |
§ 39e Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG. |
| [ 86 ] |
§ 41a Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG. |
| [ 87 ] |
§ 39 Abs. 3 EStG. |
| [ 88 ] |
BMF, Schreiben v. 13.12.2024, BStBl 2025 I S. 64, Rz. 134-135. |
| [ 89 ] |
§ 39b Abs. 1 EStG. |
| [ 90 ] |
§ 50 Abs. 2 Satz 1 EStG. |
| [ 91 ] |
§§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. a, 39a Abs. 4, 39 Abs. 4 Nr. 3 EStG. Die Pflicht zur Veranlagung besteht jedoch nur, wenn der im Kalenderjahr insgesamt erzielte Arbeitslohn höher ist als die Summe aus dem Grundfreibetrag, dem Arbeitnehmer-Pauschbetrag und dem Sonderausgaben-Pauschbetrag (Pflichtveranlagungsgrenze, vgl. § 46 Abs. 2 Nr. 4 EStG). Die Pflichtveranlagungsgrenze liegt im Jahr 2025 bei 13.362 EUR. |
| [ 92 ] |
§§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. b, 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG. |
| [ 93 ] |
§ 50 Abs. 2 Satz 7 EStG. |
| [ 94 ] | |
| [ 95 ] |
§ 169 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 AO; R 46.2 Abs. 2 EStR. |
| [ 96 ] |
§ 50 Abs. 2 Satz 3 EStG; für Sonderfälle § 50 Abs. 2 Satz 4-6 EStG. |
| [ 97 ] |
§ 32b Abs. 1 Satz 1 Nr. 5, Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG. |
| [ 98 ] |
§ 50c Abs. 1 Satz 1 EStG, der die Vornahme des Steuerabzugs auch bei nach einem DBA steuerfreien Einkünften vorsieht, gilt nicht für den Lohnsteuerabzug. S. auch Nr. 1 DBA-Protokoll. |
| [ 99 ] |
R 39.5 LStR, für die Freistellungsbescheinigung als Lohnsteuerabzugsmerkmal § 39 Abs. 4 Nr. 5, Abs. 2 Satz 1 EStG, s. Antrag für unbeschränkt einkommensteuerpflichtige Arbeitnehmer auf Erteilung einer Bescheinigung über die Freistellung des Arbeitslohns vom Steuerabzug aufgrund eines Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. |
| [ 100 ] |
Bei Arbeitnehmern wird dies insbesondere das für den Ort der Tätigkeit zuständige Finanzamt sein, s. § 19 Abs. 2 AO. |
| [ 101 ] |
§ 25 Abs. 1, 3 EStG. Wird kein Steuerabzug vorgenommen, greift die Abgeltungswirkung nach § 50 Abs. 2 EStG nicht ein. |
| [ 102 ] |
§§ 50 Abs. 2 Satz 2 Nr. 4 Buchst. b, Satz 7, 46 Abs. 2 Nr. 8 EStG; H 41c.1 LStH. |
| [ 103 ] |
§ 50c Abs. 3 Satz 1 EStG analog; H 39.5 LStH, "Steuerabzugsrecht trotz DBA". |
| [ 104 ] |
§ 50 Abs. 2 Satz 3 EStG (Veranlagung); BMF, Schreiben v. 27.6.2022, IV B 8 – S 2301/13/10002, BStBl 2022 I S. 956 (Erstattungsantrag). |
| [ 105 ] | |
| [ 106 ] | |
| [ 107 ] | |
| [ 108 ] | |
| [ 109 ] |
§ 17 SGB V. |
| [ 110 ] | |
| [ 111 ] |
S. Einstrahlung. |